众所周知，我国的税制结构是以增值税、营业税和消费税等为主体税种的流转税制，而以个人所得税　为代表的所得税种只起一种辅助作用，但随着形势的变化，经济的发展，当前收分配领域出现了一些相当突出的矛盾和问题，主要表现在分配秩序混乱，收入差距扩大，个人收入分配的隐性化、多元化，低收入居民的基本生活尚未得到有力保障，所以，人们对《个人所得税法》在个人收入调节方面的要求越来越急迫，对该法的改革呼声越来越高。

　　个人所得税有两大功能，一是为国家聚财，二是调节个人收入分配，这两种功能相互影响，并行不悖。

　　据国际货币基金组织资料显示，人均GDP处于350美元到1700美元的国家，个人所得税收入占GDP的比重平均为2.1％。我国1994年至1996年人均GDP处于350美元到1700美元的国家，个人所得税收入占GDP的比重平均为2.1％。我国1994年至1996年人均GDP分别为447美元、550美元和680美元（按当年末汇率计算），而同期个人所得税收入占GDP的比重分别为0.15％、0.22％和0.28％，低于发展中国家的比重8至14倍，由此可见，个人所得税在为国聚财方面的功能需大力加强。

　　在调节个人收方面，近几年，我国个人收差距拉大，按照国际惯例测算，1999年我国的基尼系数为0.39，接近国际公认的警戒线水平，而个人所得税作为调节个人收分配的主要手段，其功能欠缺可见一斑。

　　我国己经加入世贸组织（WTO），国内经济与世界经济将逐渐融为一体，反映在经济基础的税制、税法上必然是出现趋同化的倾向,我们现行的税制、税法就存在一个与国际惯例接轨、遵循共同游戏规则的问题，由此看来，修改《个人所得税法》及大势所趋，刻不容缓。

　　《个人所得税法》的完善要贯彻适应社会主义市场经济发展的要求，进一步完善税制，改进和强化征收管理，加大对高收入者的调节力度，缓解社会体不公的矛盾，促进社会稳定，建立　个人所得税收入持续、稳定增长的机制，更加有地发挥个人所得税在政治、经济和社会生活中的积极作用的指导思想。其具体改革思路如下：
　
　　（一）选择合适的税制模式

　　从世界范围看，个人所得税的制度模式共有三种，每种模式的做法如下：（1）综合所得税制。即将纳税　人在一定时期的各种所得综合起来，减去法定的各项减免项目，就其余额进行征收。其特点是不分收入来源，也不分收入类别，统一费用扣除，汇总课征，一般以一年为一个纳税周期。（2）分项模式。对不同来源的收入采用按月或按次扣除的方式。（3）混保所得税制。对该种税制，有两种不同的解释：一种解释为所得税制是分类所得税制和综合所得税税帛的重叠，具体地说，实行源泉扣缴，然后再综合全年的各项所得，按累进税率再次计算并课征附加税。另一种解释为先将收入根据不同的来源进行分类，对某些项目分类计算征收，而对另外一些项目合并，用累进税率计算征收。

　　这三种模式各有特点，并无明显的优劣之分，一般来说，选择何种模式取决于以下几个主要因素：（1）居民收分配方式和收水平。当大多数人的收方式都比较单一且收水平较低时，没有必要采用综合所得税制，当居民收来源多元化而且收逐步上升时，采用分类所得税制就难以控制税源，也难以徇不同纳税人真正的纳税能力。（2）个人所得税的政策取向。一般来说，综合所得税制刊登运用累进税率调节收，而分类所得税制因分别计税，累进税率往往流于形式，因而适合运用比例税率。所以，当个人所得税的政策目标方要在于调节高收者的收，或当社会分配出现比较严重的分配不公时，需要个人所得税有较高程序的累进性，因而适合采用综合所得税制。（3）税　收征管水平及公民的纳税意识。因分类所得税大多采用源泉扣缴，故相对而方比较容易控制税源，当一国税收征管水平低且公民纳税意识差时，采用分类所得税制有得于保证税收收入。

　　根据我国经济社会的发展水平和征税模式，笔者认为，改变现行的对个人所得税分项征收的模式，衽综合征收与分项征收相结合的混合税制，是符合国情的明智的发展方向。在具体做法上，可以选择所得性质相同的列为综合，所得性质不同的列为分项；计算简便的列为综合，计算复杂的列为为分项；将个人经常发生收列入综合征收项目，而奖他收入列为分类征收项目中。同时还要考虑税收公平原则，考虑该项所得占全部收入的比重。

　　（二）弥补税法设计上的漏没

　　1、扩大纳税所得的范围

　　税法应改变现在这种以正列举的方式规定应纳税所得，代之以反列举的方式，即只规定不须纳税的项目，凡是税法没有规定不必纳税的收入，都　是应纳税的收入，。这样可避免现行制度无法包括所有收入，而用“其他”这一不明确的缺陷。

　　2、优化税率结构

　　可遵循国际惯例，将收入分为勤劳所得和非勤劳所得，分别申请，分别适用不同的累进生产率。目前，应对后者规定较高的累进税率。但是，对未实现的资本利得不应征税，以鼓励酱利得再投资，虽然这样降低了个人所得税的累进程度，但有利于促进经济增长，符合效率优先原则。多高的税率比较合适？改革的思路是：降低起始税率，由现在的5％下调，扩大级差，最高这际税率可比现在的45％略有提高，主要是要对过分畸高收入课以重税。规定较低起始税率的目的是要配之以较低的费用扣除标准（现行的费用扣除标准很低，随　着经济的发展和公民收入的增　加，还可略为提高），使大部分公民都成为真正的纳税人。其意义不在税收本身，而在于使大多数公民切身感受到自己是纳税义务人，从而促进公民纳税意识的提高。

　　（三）加大对违法行为的处罚力度，严厉打击偷逃税款的行为。

　　不论怎样的税收制度和规定，最终不要依靠纳税人自觉纳税及税务机关加强征管，才能取得成效。我国目前偷税情况较为普遍和严重，原因是执法不来和税收收罚则太轻。因此，应从经济和法律两个方面加大打击力度，要修改现行的个人所得税条文，加重税收罚慢，大幅度提高逃税成本，对于不自觉申请或由于不如实申报千成偷税行为的，衽重罚，对源朱扣缴实行单位领导负责制，如果支付单位不如实申报并如实扣缴，甚至有意协助个人隐瞒收入、偷逃税款　，税务部门应追究该单位领导责任，严重的给予纪律处分，同时对支付所得的单位实行经济制裁，并把这种行为与一些诸如提职、加薪、晋升职称联系起来；最后，税务机关应加大宣传力度，使纳税　义务深入人心，从而在全社会树立起一种良好的纳税氛围。

　　　王蕴波：哈尔滨商业大学法律系教师，致力于经济法，特别是财税法制方面的教学与科研工作。

　　　景宏军：哈尔滨商业大学财政与公共管理学院老师，长期从事财政、税务的理论与政策研究。